酪農經營記帳與牛乳生產成本計算方法

行政院農業委員會畜產試驗所　呂秀英　博士

一、前言

　　政府為提昇我國之國際地位，及促進台灣的經濟發展，積極的籌畫終於在今年加入世界貿易組織(WTO)，牛乳為加入WTO後少數較具競爭潛力的農產品之一，依關貿總協(GATT)之規範，現行乳品保護及管制措施，必須逐次鬆綁，更大幅度的開放市場，預期對酪農事業將造成衝擊；此外，由於台灣經濟發展的結果，國民所得的提昇，國人要求乳品品質愈加深切，而且近年來牛乳生產因索價格逐漸提高，包括勞力缺乏、勞動工資提高，飼料價格提升，尤其自民國八十五年七月起，飼料價格持續上漲，而牛乳收購價格長久不提高，酪農屢次抱怨，直到後來經過農業主管機關、乳業、酪農協調，同意自民國八十六年六月一日起調整生乳收購價格，而在乳價訂定過程需參考生乳生產成本，牛乳加工業和酪農雙方對生產成本屢有爭議，而今年牛乳加工廠原預定調降收購價格每公斤2元，引起酪農極大的反彈，因此牛乳生產成本究竟是多少成為爭議的焦點，而正確的牛乳生產成本到底多少，除了酪農提供正確的經營資料外，計算方法正確與否也相當重要，因為正確的牛乳生產成本除了可提供酪農降低生產成本的指標外，而且與未來酪農遭受進口乳品損害，農政單位需要動用補助款所需的基準成本究竟是多少密切相關，故本文除了告訴農民記帳之重要性，更要提出計算方法供酪農參考，酪農可自行計算生產成本與收益，作為努力降低成本的原動力。

二、牛乳生產成本含蓋內容與計算方法：

　　酪農經營是屬於生態經營，從靜態觀點而言，一個牧場必然包括擠乳牛、乾乳牛、孕女牛、大女牛（六個月以上女牛）、小女牛（六個月以下女牛）、小公牛（通常一至二星期出售或贈送），甚至有的農家還養種公牛，從動態的觀點而言，在特定時間內（given time）牛隻頭數是變動的，有生有死，泌乳牛（包括擠乳牛、乾乳牛）平均而言2.7胎淘汰，所以估計可擠乳牛限為4年，它如同一部汽車其價值逐年遞減，因此可視同固定資產計算折舊費，女牛則伴隨時間的增長耗費成本，相對地其價值也跟著增加，因此從牧場經營觀點，生產總成本應該包括牧場所有牛隻所耗費的成本，生產總收益則應包括牧場經營的一切收益，亦即除了主產物牛乳外，尚應包括衍生的收益，即小公牛出售值、淘汰牛出售值、女牛出售值及無形收益（自產仔牛估計值、牛隻增值），若牛糞有出售收入，則亦屬副產物收入，若農家自己種牧草，生產成本計算時以市場價值估算之而列入生產成本，有施化學肥料時則計入生產成本，但同時收益面也估計其收益，相抵結果，自種牧草之成本則只計算到肥料費，飼料費因而可降低，這就是酪農生財之道；若從純粹牛乳生產觀點來分析牛乳生產成本，則只能計算擠乳牛和乾乳牛（統稱經產牛）的生產總成本，而調查或記帳過程中根本無法將此二種牛從牧場經營成本中分別列出，故只能依動物單位（animal unit）將小女牛、女牛、孕女牛換算為經產牛，亦即若以擠乳牛、乾乳牛各算一頭，則孕女牛、大女牛、小女牛依序折舊為0.75頭、0.5頭、0.25頭，種公牛視同擠乳牛一頭，為了簡化起見，經產牛頭數＝搾乳牛頭數÷305日×360日，其它乳牛頭數＝（在養頭數－經產牛頭數）×0.7，經產牛頭數＋其它乳牛頭數＝農家一年飼養頭數，依行政院農委會中部辦公室90年記帳資料，以此二種方法算出之經產牛分擔比例均為68.4%，無差異，如以經產牛占總牛群之比例分擔總產成本再除以總產乳量之單位牛乳生產成本當然低於前述從整場經營觀點計算所得到之單位牛乳生產成本，此二者相差數字愈小農家就愈賺錢，亦即擠乳牛比率愈高時，兩者相差數字會愈小，所獲利潤愈高，由於酪農生產牛乳無法像工業產品一樣投入原料馬上產品就出來，故單從經產牛飼養成本分析牛乳的單位成本是不合理的；台灣最早的牛乳生產成本計算方法有：

三、 牛乳生產成本計算公式

　　畜試所自從民國八十年參加降低牛乳生產成本酪農技術服務團南團，負責分析牛乳生產成本，為和北團計算方法一致，生產成本計算方法如下：

四、名目的(nominal)、實質的(real)牛乳生產成本與利潤計算

　　根據酪農記帳一年之經營成本與收益資料分析牛乳之生產成本，從整個牧場經營觀點分析，平均每公斤牛乳名目的第一種生產成本假設為A元（A＝直接成本＋間接成本，未扣除副產物收益），再加上地租與資本利息（I），則名目的第二種生產費用為TC＝A＋I元，而整場的總收益，除了每公斤牛乳淨收入為Nr元外，尚包括牛隻出售值（bs）、牛糞出售值（m）、女牛增值（Ri）、自產女牛估計值（Rv）、自留種公牛估計值（K）、自產牧草估計值（G）及其它收入（Ro）等副產物收入（Rb），Rb＝bs＋m＋Ri＋Rv＋K＋G＋Ro，故平均每公斤牛乳之總收益為TR元（TR＝Nr＋bs＋m＋Ri＋Rv＋K＋G＋Ro），總收益扣除總成本所得淨收益為π元（π＝TR－TC），亦即從經濟學觀點，酪農經營每公斤牛乳之超額利潤僅有π元，而生產每公斤牛乳所需酪農自家勞力費用估計值為H元，故自家勞力估計值若不計入生產成本，則每公斤牛乳可得賺款E＝π＋H元，當E值為正值時，這就是促使酪農繼續留在酪農事業發展之誘因，然而副產物收入隨著牛隻出售值起伏變動很大，過去小公牛賣到2,000~~5,000元，如今只有200元甚至送人，隨著政府加入世界貿易組織（WTO），進口牛肉數量增加，影響國產牛肉價格，間接影響到淘汰牛出售收入及小女牛估計值，每公斤牛乳之副產物總收入為Rb元，因此平均每公斤牛乳之實質成本為Cr＝TC－Rb元，而年平均每公斤牛乳淨收入為Nr元，意即平均每公斤牛乳尚可獲利Nr－Cr元，當Nr－Cr＞0時，則可破解為何每公斤牛乳名目的生產成本高於收購價格酪農尚存在之迷思，因而吾人建議牛乳之收購價格訂定不應低於牛乳之「實質成本」，亦即不得低於直接成本＋間接成本＋地租＋資本利息－副產物收入，至於副產物收入，從公平性觀點來看，不應包括自產牧草估計值，因為這是酪農辛苦種草應有的報酬，如此酪農才有誘因自種牧草降低牛乳生產成本。

五、結　　論

　　一個技藝良好的廚師必須有良質的原料才能烹調出人人可接受的菜餚，雖然技藝高超，若菜不新鮮，煮出來的也無法美味可口，牛乳生產成本計算方法如同廚師的技藝，而酪農提供正確的每日經營成本與收入資料，就如同菜、魚、肉等原料，面對我國加入世界貿易組織的挑戰，酪農要莊敬自強，力求本身提供優良的生乳與降低生產成本，本人殷切祈盼酪農養成每日記帳習慣與學習如何計算牛乳之生產成本與利益分析，記帳可採流水帳的方式，本文提供如附表，僅供參考。

參考文獻

呂秀英、周呈瑞、洪坤陽。1984。「赴日研習農產品生產成本調查與估算方法」報告。P.P.3-13。

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