之探討

■農委會中部辦公室　高源豐

一、前言

　　當猛獸在追逐牠的獵物時，為較容易到手的，多是挑選老、幼、體弱或在群體中之落後者、速度慢者為目標。同理，商場如戰場，如在自由競爭之商場中，同質性高之商品除藉服務品質與形象差異化外，只能依行情交易，當市場中供應量大於需求量時，市價將逐漸下跌，因此短期或長期不符成本之經營者將因無利可圖（可能先觀望來年，台語【夢後冬】）而離開市場，當供應量隨之減少而使價格提升，增加存活供應者之利益，而擴增生產或新投入供應者亦增加，如此循環之結果，使資源逐漸有效之應用。故做為現代化之經營者必須先客觀之分析探討投資該事業是否具有前途性，也就是是否『作對』了事業，而後講求較好之經營管理技術，把事業『做好』，創造管理利潤，提升競爭力與績效、追求經濟效益之提高，方能永續經營事業。為達成上述創造管理利潤、提升競爭力、免受無情的市場猛獸吞食淘汰之目的，成本記帳與分析乃是第一招必備之手段與技術。一般之收支流水帳，一般人可應用設置事業部門專用金融機構之存摺（簿）並持續蒐集收支單據耐心的記錄，大致可以做好會計年度之收支帳紀錄。可能較難一點或易混淆的是各筆帳如何分類、歸類、分攤與分析之問題，若能多參考成本會計理論，加以應用後就能理出頭緒。現就行政院農業委員會中部辦公室辦理的「台灣主要畜產生產成本與收益分析」及「日本牛乳生產費之記帳方式」，以乳牛牧場之記帳與分析實務應用為例，將基本觀念及易患錯誤事項概述如下，供為實務應用時依循。

二、成本記帳與分析有關之基本觀念

表1.經產牛群的年底價值損失虛擬（範例） 　單位：萬元

表2.虛擬某牧場平均每頭經產牛年損失計算法比較表

　.*｛-8÷〔（4頭×152天）＋（5頭×213天）〕÷365天｝＝-1.75

　.**｛-9÷〔（5頭×119天）＋（6頭×188天）＋（5頭×59天）〕÷366天｝＝-1.63

　.***﹛-8÷〔(4頭×5月+5頭×7月)÷12月〕﹜＝-1.75

　.****｛(-9÷〔（5頭×4月＋6頭×6月＋5頭×2月）÷12月〕)＝-1.64

三、生牛乳生產費用項目

　（一）畜產品每百公斤年生產成本項目，台灣與日本比較如下表所示

台灣與日本生乳每百公斤各單項費用占總費用之比率

三、牧場主產物生乳生產成本計算法：

　　乳成本計算法如下表所示有四：

　　此四種生乳成本計算法，因方法有異而差異。筆者以為乳牛牧場型態不同，依據前述原則，台灣牧場主欲計算分析每年每公斤生乳生產成本之計算方法，大致可分下列兩種方法，但以「甲法」比「乙法」求得之單位成本可能較低，因育成牛之增值利益可能超過分攤之聯合成本。

甲法：全場牛隻計算主產物生乳生產費【需估經產牛以外牛隻增值】

乙法：純以經產牛計算主產物生乳生產費【需估各分類項目聯合費用經產牛分攤比率】

五、結語

　　台灣酪農戶平均投資額至少上千萬元，可視為一個有資產的企業公司，稱它為農企業，因此經營管理極重要。牛乳生產成本原則上以經產牛計算，較易與其他乳業國家的資料比較；但顧及台灣乳牛產業非短期自由進出之產業且多為一貫化老牧場，分段飼養牧場與牛隻買賣情形不多、資料不充裕之情形，可以「甲法」計算。兩計算方法雖差異，但全國如採同方法，大樣本調查、統計、分析、比較，自有其經營管理上應用之價值。

　　台灣與日本之生牛乳生產成本同為世界最高之國家，因此降低成本提高生乳品質乃是提升競爭力之不二法門。我國農民多無成本記帳之習性，或有亦多流水帳，如進一步分類帳並作損益分析與資產負債表，可了解成本與牧場資產增減。自本年起行政院農業委員會中部辦公室已補助靜宜大學設計記帳財務分析軟體，並將教育輔導酪農應用，以供為建立改善經營診斷參考，經營主依據成本記帳及牛隻之動態紀錄等相關資料可獲得甚多可應用之數據，可以之與國內平均水準或其他乳業先進國家之經營水準比較，對提升酪農經營能力將有助益。

　　依據90年該辦公室酪農記帳戶資料，台灣除飼料費外，經產牛之折損費占總費用之第一位，故自91年起如能提升相關經營指標，如經產牛之使用年數4年以上、3個胎次以上、胎距14個月以下、受孕配種次數2次以下、年泌乳量6,500公斤以上等影響成本之指標並加上乳固形物比率（比重1.031以上）、乳脂率3.5％以上、生菌數每㏄1萬以下、體細胞數每㏄30萬以下等生乳品質指標，列為努力目標，檢討落後原因，克服困難改進、努力超越，則該牧場在同業中將成為領先群倫之楷模者。